Добавлено в закладки: 0
Решение о ликвидации основного средства принимается в том случае, если оно за время использования износилось физически или морально устарело. Не стоит забывать и о возможности восстановления, но часто в этом нет никакого смысла. Гораздо рентабельней, оказывается, демонтировать, а затем списать отработавшее оборудование, чем тратить деньги на его реабилитацию.
Процесс ликвидации основного средства
До 2013 года для решения вопроса о выбытии основного средства по такой причине, в строгом порядке, приказом администрации создавалась комиссия, которая принимала решение. На сегодняшний день все обязательные действия получили статус рекомендаций согласно ч.7 и 8 ст.21 ФЗ № 402-ФЗ. Поэтому собирать комиссию по ликвидации какого-либо объекта или нет, решает руководитель организации.
Можно рассмотреть процесс списания основного средства с созданием специализированной комиссии. Плюсом такого подхода будет внутрифирменный контроль.
Чтобы организовать такую комиссию, издается внутренний приказ организации с указанием ее членов. В обязательном порядке в нее входит материально ответственное за ликвидируемый объект лицо и главный бухгалтер, но участников может быть больше. Далее коллегиально производится осмотр основного средства, и принимается решение о том, можно ли его отремонтировать и продолжить дальнейшее использование.
Если комиссия постановила, что восстановление в данном случае невозможно, она обязана обозначить причины этого, например, моральный или физический износ, авария и прочее. Должна быть установлена общая стоимость частей и деталей, оставшихся после разбора оборудования, которые могут быть использованы для нужд производства или проданы. По окончании осмотра составляется акт ликвидации основных средств. В дальнейшем на основании этого документа, подписанного всеми участниками комиссии, создается внутренний приказ о ликвидации основных средств.
Фактическая ликвидация основного средства завершается составлением акта о его списании. По новым правилам, форма бланка этого документа свободная, но могут применяться и прежние варианты — №ОС- 4 и №ОС-4а. Когда подписан акт о списании, делается отметка о факте выбытия основного средства в его инвентарной карточке. Если такая картотека не ведется в организации, то производится соответствующая запись в инвентарной книге. Оставшиеся после демонтажа объекта материалы и детали, которые еще могут быть использованы в будущем, должны быть оприходованы на основании новой специально-оформленной накладной.
Отражение процесса демонтажа в бухгалтерии
Информация об объекте, выбывшем по причине ликвидации, может оставаться на счетах компании в виде остаточной стоимости, если его амортизационный срок еще не истек, а также в сумме средств, вложенных в его демонтаж. В любом случае, остаточная стоимость и сопровождающие разбор оборудования затраты будут переведены на прочие расходы фирмы за тот же период.
Стоит обратить внимание на нюансы расчета налога на добавленную стоимость при ликвидации основного средства:
- НДС не может быть восстановлен для объектов, амортизация которых списана в полном объеме;
- данный налог может быть восстановлен в ситуации, когда ликвидируемый объект имеет некоторые суммы неснятой амортизации на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
- в случае, когда демонтаж объекта осуществляет нанятая для этих целей сторонняя организация, в соответствии с п.6 ст. 171 НК РФ входной НДС должен быть принят к вычету в общем порядке;
- если фирма решит продать рабочие детали и материалы, оставшиеся после демонтажа объекта, на основании выписанных расчетных документов также необходимо будет начислить НДС.
Чтобы рассчитать сумму НДС, которая может быть восстановлена, необходимо воспользоваться следующей формулой:
НДСвос=НДСпр × СтОст / СтПерв, где:
- НДСвос— восстановленная сумма налога;
- СтОст — учётная стоимость объекта без возможности переоценки;
- СтПерв — его первоначальная стоимость без учёта переоценки;
- НДСпр — принятая к вычету сумма налога.
НДС можно и не восстанавливать, поскольку это не является обязательным в случае ликвидации основного средства согласно п.3 ст.170 НК РФ. Однако, придется разбираться с налоговой инспекцией по этому вопросу в судебном порядке. Суд будет выигран, поскольку судья должен занять сторону плательщика налога, основываясь на отсутствии прямых указаний по восстановлению НДС в налоговом кодексе.
Учет ликвидированного основного средства
В целях налогообложения прибыли, остаточная стоимость ликвидируемого объекта, а также средства, вложенные в его демонтаж, должны быть отражены на счете внереализационных расходов. Если расчет этого налога ведется по методу начисления, объем амортизации, который до сих пор не был начислен, и средства, потраченные на разбор объекта, должны быть отражены в налоговом учете за период, в котором был оформлен акт о списании.
Материалы, узлы, запчасти, оставшиеся после разбора основного средства, должны быть учтены в составе внереализационных доходов, в независимости от того, будут ли они использованы для чего-либо в будущем. Полученные доходы будут считаться с момента подписания акта о ликвидации объекта. При исчислении налога на прибыль должна учитываться стоимость вновь поступивших материальных ценностей, которая прежде в доходах не учитывалась.
Пример
Стоит рассмотреть ситуацию выбытия объекта основных средств по причине его ликвидации. ООО «Восход», работающее с применением общей системы налогообложения, имеет на балансе станок для производства строительных блоков, амортизация на который начислена в полном объеме. Компания решает ликвидировать данное оборудование первоначальной стоимостью 120 000 руб. Был заключен договор с подрядной организацией на осуществление демонтажа на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1 800 руб.).
После разбора основного средства, к учету приняты пригодные для дальнейшего использования запчасти общей стоимостью 36 000 руб. Проводки, необходимые для оформления ликвидации объекта основных средств
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание хозяйственной операции |
01 с/ч «Выбытие основных средств» | 01 с/ч «Основные средства в эксплуатации» |
120 000 |
Списание начальной стоимости оборудования |
02 | 01 с/ч «Выбытие основных средств» |
120 000 |
Списание стоимости начисленной амортизации |
19 | 76 |
1 800 |
Начисление суммы НДС на услуги подрядной организации |
68 | 19 |
1 800 |
Сумма НДС принятая к вычету |
91 с/ч «Прочие расходы» | 76 |
10 000 |
Отражение расходов на проведение демонтажа |
76 | 51 |
11 800 |
Перечисление на расчетный счет подрядной организации денег за выполненные работы по демонтажу станка |
10 | 91 |
36 000 |
Оприходование материалов, оставшихся после демонтажа станка |
Кроме описанной выше полной, возможна также и частичная ликвидация основных средств. Такой частный случай требует отдельного рассмотрения, поскольку имеет некоторые важные особенности.