Формирование и учет резерва по сомнительным долгам

Добавлено в закладки: 0

Компания осуществляет учет кредиторской и дебеторской задолженности. Ведется контроль и за сомнительными долгами. Узнать все особенности поведения процедуры позволяет анализ актуальной информации.

Что это такое?

Сомнительным долгом называют дебиторскую задолженность покупателей, неоплаченную по времени, оговоренному в контракте. У вида долга нет обеспечения. Гарантиями по нему могут выступать:

• залог;
• задаток;
• поручительство.

Если у организации есть основания полагать, что долг будет оплачен в течение года, начиная с даты отчета, то его можно не относить к сомнительным.

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета (пункт 70), организация обязана иметь специальный резерв по сомнительной дебиторской задолженности. Это обязательное условие, оно должно выполняться в независимости, обозначено это в политике организации или нет. До начала 2011 года компания имела право образовывать такой резерв, но это не было ее обязанностью.

Еще одно изменение касается объекта задолженности. До 2012 года резерв формировался только относительно задолженности покупателей за оказанные услуги или полученные товары. Долгов, возникших в связи с перечислением авансов поставщикам, это не касалось.

Резерв образуют с целью создания возможности списывать дебиторские задолженности, признанные невозможными для взыскания. Каждая организация ведет учет резерва по сомнительным долгам. Они подлежат учету на счете номер 63, включаются в список прочих расходов организации. Если этот резерв был сформирован, то сумма дебиторской задолженности, которая учитывается на счете 62 (под названием «Расчеты с покупателями и заказчиками») записывают в балансе в строке 1230 за вычетом суммы резерва.

Как формировать резерв

В бухгалтерском законодательстве не содержится подробной информации о том, как конкретно рассчитывать сумму резерва. Этот вопрос остается на усмотрение компании. Порядок расчета отражают в политике фирмы. Общие правила указывают на то, что создание резерва по сомнительным долгам производится в зависимости от данных инвентаризации относительно каждого долга, признанного сомнительным. При этом фирма должна учесть возможность погашения долга дебитором. Существует смысл сформировать резерв согласно  Налоговому кодексу  РФ (ст. 266):

• на 100% суммы долга, если со срока оплаты прошло более 90 дней;
• на 50% суммы долга, если со срока оплаты прошло от 45 до 90 дней.

Просрочку в оплате отсчитывают с даты, как возникла обязанность заказчика заплатить за товар, а не с того дня, как товар был отгружен. Подобный порядок действует и относительно авансов, которые были перечислены поставщиками.

Пример расчета резерва дебиторской задолженности

Компания поставила товар 15 июня. В контракте указано, что заказчик должен оплатить этот товар через 10 дней после отгрузки. Поэтому просрочка в их оплате должна отсчитываться не с 15 июня (с даты, когда возникла задолженность), а с 25 июня (с даты, когда наступило обязательство по оплате).

Пример. В бухгалтерском учете фирме отражены 3 просроченные дебиторские задолженности:

• 1300000 рублей (с НДС). Просрочка в оплате– 133 дня;
• 3700000 рублей (с НДС). Просрочка в оплате– 62 дня;
• 530000 рублей (с НДС). Просрочка – 17 дней.

Компания согласно своей учетной политике формирует резерв в порядке, установленным налоговым законодательством. Таким образом, сумма резерва составит:

• 1300000 рублей  по 1-ой задолженности;
• 1850000 рублей (3700000 *50%) по 2-ой задолженности;

По третьей задолженности резерв не создается. Итак, общая сумма резерва по сомнительным долгам составит: 1300000+1850000=3150000 рублей. При создании резерва делается следующая запись:

• дебет 91-2 кредит 63 – 3150000 создан резерв по сомнительным долгам.

Эти  задолженности отражаются в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:

• 1300000 + 3700000 + 530000 – 3150000 = 2380000 руб.

Как списать резерв

Когда долг остается непогашенным, он списывается за счет ранее сформированного резерва. Если же компания расплатилась, то сумма резерва вносится в список доходов.

Когда резерв не используется до конца года, который наступает за годом его формирования, то востребованная сума также подлежит списанию. Она обозначается, как один из прочих доходов фирмы. В конце года организация должна сформировать резерв снова.

Пример списания резерва

В конце отчетного года фирма, с которой связан первый долг, была ликвидирована. Ее задолженность (1300000) была списана за счет резерва. Вторая организация-должник заплатила по своим долгам самостоятельно.

В этом случае оставляют следующие записи:

• дебет63-кредит62 – 1300000 – списан долг ликвидированной организации;
• дебет51-кредит62 – 370000 – погашена задолженность;
• дебет63-кредит91-1 – 1850000 – списана сумма резерва по оплаченному долгу.

В итоге у поставщика не остается неизрасходованного резерва:

• 3150000 – 1850000 – 1300000 = 0 руб.

В этом же году создается резерв по 3-ей задолженности в сумме 530000 рублей.

• дебет 91-2 кредит 63 – 530000 руб. – образован резерв.